关于国有石油企业内部审计创新的研究

2012年党的十八大以来，党中央在治国理政方面进行了一系列的实践和探索，特别是随着国家反腐形势的不断深入，审计工作成为国家反腐败的“侦查兵”和“利剑”，内部审计工作也被时代赋予了新的历史使命。审计署总审计师李勇库在2012年亚洲审计组织深圳研讨会上强调，预防和惩治腐败，是当今世界各国面临的一个重要课题，审计是惩治和预防腐败体系的一个重要方面，也是预防和打击腐败的有力武器。

2014年党的十八届四中全会通过的决议要求加强党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督制度建设，完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权。

李克强总理在2014年全国审计工作会议召开前夕，要求努力打造高素质的审计队伍，切实当好国家利益的捍卫者、公共资金的守护者、权力运行的“紧箍咒”和反腐败利剑。在接见2014年全国审计“双先”代表时，要求审计人员要胸怀全局，牢记责任，适应经济发展新常态，当好重大政策落实的“督查员”；要牢牢盯住公共资金使用，当好人民利益的“守护神”；要打造一支素质高、业务精、作风优、能打硬仗的“审计铁军”。

2014年12月，国资委召开中央企业内部审计工作会议，要求中央企业内部审计工作必须充分认识企业改革发展的趋势和要求，完善工作体制，增强审计独立性和权威性；落实经营责任，实现经济责任审计全覆盖；坚持问题导向，加强对重大经营事项的专项审计；突出问题整改，健全责任追究工作机制；加强队伍建设，提升审计职业化能力与水平。

2015年国务院印发《关于加强审计工作意见》，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，对于完善审计制度、加强审计工作做出重大部署。

2015年全国审计会议强调，当前要抓住审计全覆盖、地方审计机关人财物管理改革、职业化建设这3个重点，全覆盖要突出重点资金、重点事项、重点领域，做好中长期审计项目安排，有计划地组织实施；人财物管理改革要突出“人”这个重点和根本，管人的问题落实了，才能保障审计的独立性；职业化建设要突出“能力”和“责任”，各项措施都必须有利于审计能力的提高、工作责任的落实。

2016年2月，审计署印发了《审计署关于适应新常态践行新理念更好地履行审计监督职责的意见》要求深入学习领会中央精神、把思想和行动统一到中央重大决策部署上来，自觉适应新常态、践行新理念，进一步突出审计重点、推动深化改革和创新发展，完善工作机制、改进审计方式方法，转变作风、提升审计能力。

2016年4月1日，国资委印发《关于进一步加强中央企业内部审计工作的通知》，要求进一步加强中央企业内部审计管理，充分发挥内部审计作用。

中央巡视组模块化具有专业性、结构性和衔接性特征，其中第三大模块就是审计干部。国有企业内部审计是国家审计的延伸和扩展，近年来，大量国有企业内部审计干部充实到各层次巡视队伍之中。

1．对内部审计的认识亟待提高

根据钱伯斯的研究，在内部审计的许多关系中潜伏着不同的矛盾。内部审计希望自己成为一个“顾问”，但在被审计单位心目中它却是个“警察”，在差错纠弊。警察有正式的权利，但是人们却有抵触正式权力的情绪，审计人员和被审计单位人员之间很自然存在矛盾冲突，内审的作用难以得到最大发挥。

2．内审独立性需要进一步加强

目前，国有石油企业内部审计体制实行的是双重领导体制，即各专业分公司、地区公司审计部门在中国石油审计部和本公司的领导下开展审计，审计人员的待遇及职业发展完全由其所在企业控制，这样的审计体制虽然有其独到的可取之处，但是，如果单位领导从局部利益着想，不可避免的会影响到80%基层审计人员工作的客观公正。

3．内部审计职能存在扩充空间

咨询服务项目是现代内部审计的新职能，是指为客户提供建议和相关顾问活动，其性质和范围需要与客户协商确定，目的是在内部审计师不承担管理职责的前提下，为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程。石油企业内部审计的国企性质决定其具有浓厚的“经济卫士”色彩，工作中过多注重审计监督，将监督中的审计建议作为咨询，很少专门开展咨询业务。

4．内部审计范围小，多局限于财务审计

企业内部审计依然停留在财务审计，较少涉及风险审计、环境审计、资源审计、社会责任审计和战略审计。虽然有些企业涉及经济效益审计、管理审计，但是在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定的缺陷。

5．审计人员素质有待提高，队伍建设有待加强

内部审计人员是发挥内部审计职能的最活跃的要素。国有石油企业内部审计存在审计资源不足、人员素质不高、专业胜任能力欠缺、外部资源没有得到利用或没有得到有效利用等突出问题，在一定程度上影响了审计监督、确认、咨询和服务职能的有效发挥。

6．审计技术手段相对落后，工作效率相对低

在信息时代，网络及ERP计算机信息系统被国有石油企业所普遍采用，促进了财务与业务系统的信息控制的统一规范，但绝大多数内部审计人员仍局限于传统的手工审计，与大数据的信息时代发展要求还有一定的距离。

7．相对被动审计，发现问题的层次不够深

当前国有石油企业审计中，大部分以事后审计、静态审计、被动审计为主，而事前审计、事中审计很少开展，使审计监督与服务的及时性、实效性大打折扣。特别是金融单位、境外投资项目、境外经营单位和国际贸易单位，如果缺乏及时必要的审计监督与服务，就极可能招致巨大损失。

8．审计质量及审计问题整改力度有待遇提高

伴随市场经济的多元化发展,企业数量不断攀升且规模不断扩大, 缺乏一套完整的监督、控制体系，使我国石油企业内部审计质量控制存在的问题与缺陷日益显露。审计成果运用不够，对审计意见和审计建议的落实不到位。对于建立审计“免疫系统”这个任重道远的任务来说,当前最严重的“疫”就是“屡查屡犯”。

1．创新理念，引领内部审计事业发展。新常态下，国有石油企业内部审计应主要从三个方面实现理念创新：（1）坚持风险导向和问题导向，确立免疫系统理念，监督与服务并重，两手抓，两手都要硬，充分发挥内部审计其他部门不可替代的重要作用；（2）坚持目标导向，确立服务增值理念；（3）坚持市场导向，确立产品营销理念。

2．创新思维，明确内部审计性质与定位。作为石油企业的内部审计机构，要从价值创造理念出发，必须围绕石油行业高投入高风险高收益的行业特点，结合近几年海外扩张较快的行业现实，做好思想、组织、职能、队伍、技术、内容等六大方面的定位，积极促进企业战略执行落地，促进企业全面提质增效升级，促进重要岗位权力约束，促进企业依法经营，促进企业重大风险识别与防范，在发挥上述作用过程中，为企业的持续发展贡献价值。

3．创新体制，为审计独立性与客观性提供支持。基于国有经济这一性质，本文认为国有石油企业应建立总审计师制度，并推行审计委派制，由国资委或国家审计机关对国企石油企业总部委派一级审计人员，由企业总部对下属单位委派二级审计人员或派出地区性审计机构，从审计地位和内部审计独立性上采取革命性措施。

4．创新机制，为提高审计权威性和震慑力创造环境。国有石油企业应区分内部审计的监督责任和董事会管理层的管理主体责任，加强对内部审计的组织领导，为审计依法履行职责提供保障。同时，建立联合监督机制，各监督部门之间加强业务沟通，实现优势互补，构成监督合力，共同发挥好风险防范、源头治理和过程控制的作用。

5．创新制度，建立标准规范的管理模式。通过加强制度建设，建立和完善审计标准、操作流程、质量管理等业务制度，建立和完善“三重一大”、人才管理及考核评价等管理制度，突出审计质量是审计工作第一生命线，同时，将企业发展目标和审计责任层层落实，提升“程序化、制度化、规范化”管理水平，形成有计划、有实施、有评定、有提高的高效管理闭环。

6．创新方式，开展主动审计和大审计。灵活开展审计调查和审计咨询等动态审计方式，准确了解对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，及时弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，以帮助组织改善风险管理，增加组织的价值。

7．创新方法技术，适应信息化发展需要。国有石油企业内部审计应积极主动迎接信息化挑战。探索运用信息技术，在数据分析、预警控制、统计抽样、计算机辅助审计、实时监控、远程查账、网络联审等方面实现信息化，国有石化企业应该抓紧采用持续审计方法，充分利用内外部数据之间存在的关联关系，方便、快捷地建立起分析模型进行比对、分析，快速有效完成审计任务。

8．创新审计资源，为内部审计业务提供保障。国有石油企业要想方设法地创造审计资源，而不是总在抱怨资源不足，更不应存在等、靠、要思想，应该通过资源合理利用、资源整合、矩阵式沟通协调 、项目统筹安排、内外部审计协调、利用第三方资源、内部审计外部化等途径创造审计资源，以最小的审计成本获得最大的审计效益。

9．创新重点审计类型，强化内部审计成果利用。国有石油企业内部审计应该关注政策链、价值链、实物链、资金链和股权链，创新审计类型，有力促进企业廉政建设和持续发展，促进企业提高管控能力，促进企业开源节流和降本增效。同时，通过建立健全审计发现问题整改机制、整改监督检查制度、审计结果公告制度和责任追究等相关制度，杜屡查屡犯和先查后犯，提高审计结果直接的和间接的利用效果。

10．创新队伍文化建设，打造石油内部审计铁军。国有石油企业内部审计队伍应该秉持“独立客观、廉洁从业、忠于职守、敢于碰硬”的职业操守，树立“善于发现问题、敢于揭示问题、勇于解决问题”文化导向，以优秀的文化精髓引领内部审计事业，才能充分发挥内部审计特有功能，才能促进企业的持续、健康、稳定发展。

作者：审计服务中心 刘安

来源：中国石油审计2017年第2期

编辑：韩璐妤

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